作為律師，我一直關(guān)注稅法實(shí)際操作中的問(wèn)題，這也是企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題。企業(yè)最關(guān)心的是如何合理合法的少繳稅款。一般我們認(rèn)為非法少繳稅款就是偷稅漏稅，合法少繳稅款就是避稅。我們律師做的很多稅務(wù)籌劃都是從避稅的角度出發(fā)。

企業(yè)稅最高的是所得稅，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%，高于世界上很多地方。大多數(shù)業(yè)績(jī)較好的民營(yíng)企業(yè)為了少交所得稅，在海外稅率較低的國(guó)家或地區(qū)設(shè)立企業(yè)，然后以這些企業(yè)為總部設(shè)立離岸公司，再由離岸公司進(jìn)行股權(quán)投資，在中國(guó)大陸設(shè)立實(shí)體企業(yè)。因此，實(shí)體企業(yè)的利潤(rùn)最終由海外公司的實(shí)際控制人籌集。股東承擔(dān)的實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于25%。國(guó)美、阿里等中國(guó)著名企業(yè)都是這樣建立股權(quán)結(jié)構(gòu)的。國(guó)際著名的蘋(píng)果公司也采用了這個(gè)原理。為了規(guī)避美國(guó)的所得稅，還在稅收較低的歐盟國(guó)家成立了利潤(rùn)較高的銷(xiāo)售公司。

英屬維爾京群島、英屬庫(kù)克群島、迪拜和巴巴多斯等許多國(guó)際知名的“避稅天堂”吸引了大量跨國(guó)公司以零稅率在那里設(shè)立總部。在這些地區(qū)，公司注冊(cè)手續(xù)簡(jiǎn)單，對(duì)資金流動(dòng)幾乎沒(méi)有限制，對(duì)不在注冊(cè)地開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不征稅，安全性和保密性較好。

《企業(yè)所得稅法》 2008年修訂增加了一些反避稅條款，如第47條。企業(yè)實(shí)施沒(méi)有合理商業(yè)目的的其他安排，減少應(yīng)納稅所得額或收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

我對(duì)此感到困惑。經(jīng)營(yíng)目的由企業(yè)自主安排。如果你賺更多的錢(qián)，你會(huì)賺更少的錢(qián)，甚至不會(huì)。企業(yè)可能有他們的商業(yè)目的。如何評(píng)價(jià)其合理性？是哪個(gè)原理？在公法領(lǐng)域，法律沒(méi)有禁止的應(yīng)該允許，這些禁止的范圍也應(yīng)該非常明確。我認(rèn)為這是基本的法律原則，但在公法領(lǐng)域增加這樣一個(gè)主觀性很強(qiáng)的管理?xiàng)l款，會(huì)讓企業(yè)感到無(wú)所適從，害怕自己容易被指責(zé)。

2008年修訂的《企業(yè)所得稅法》也增加了新條款。第四十二條：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)協(xié)商確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。我擔(dān)心這篇文章的應(yīng)用是2015年的新聞，《江蘇國(guó)稅局與美企簽署大稅額APA協(xié)議》。

2015年3月11日，江蘇省國(guó)家稅務(wù)局與跨國(guó)公司希捷集團(tuán)正式簽署預(yù)約定價(jià)安排。根據(jù)協(xié)議，希捷江蘇公司預(yù)計(jì)未來(lái)四年增加利潤(rùn)約4.5億元，增加企業(yè)所得稅和增值稅約4億元。由于簽署APA會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更穩(wěn)定的未來(lái)預(yù)期，美國(guó)希捷集團(tuán)承諾追加投資。據(jù)了解，這是江蘇省國(guó)家稅務(wù)局與美國(guó)公司簽訂的納稅額最大的APA。

這是當(dāng)年剛簽協(xié)議時(shí)國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)宣傳的事情之一，也刷新了我對(duì)美國(guó)企業(yè)的認(rèn)識(shí)。我主動(dòng)多交了稅或者是對(duì)未來(lái)還沒(méi)有發(fā)生的預(yù)期收入交了稅。這種意識(shí)比我們國(guó)企更國(guó)有。

同時(shí)，希捷集團(tuán)向美國(guó)證監(jiān)會(huì)披露，其于2007年至2013年經(jīng)營(yíng)，并向江蘇國(guó)稅補(bǔ)繳所得稅2.3億美元。希捷江蘇公司納稅14億元，是國(guó)內(nèi)最大的反避稅案例，成為中國(guó)反避稅的標(biāo)志。

據(jù)說(shuō)當(dāng)時(shí)江蘇國(guó)稅給出的理由是代工利潤(rùn)率低于集團(tuán)。調(diào)查江蘇國(guó)稅的原因，讓我覺(jué)得政府真的是為企業(yè)著想。你的企業(yè)不能比你哥哥掙得少

新聞報(bào)道也認(rèn)為，反避稅，尤其是對(duì)跨國(guó)企業(yè)而言，需要加強(qiáng)。近年來(lái)，國(guó)際避稅現(xiàn)象愈演愈烈?！鞍袵DP留給地方，把利潤(rùn)全部拿走”已經(jīng)成為一些跨國(guó)公司的做法。他們利用各國(guó)稅法的差異，通過(guò)AG的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，擾亂國(guó)際市場(chǎng)秩序，嚴(yán)重?fù)p害發(fā)展中國(guó)家的稅收主權(quán)，進(jìn)一步拉大貧富差距。這引起了發(fā)展中國(guó)家的高度警惕。

反避稅政府好像贏了一局。

兩年后的2017年1月，希捷宣布關(guān)閉蘇州工廠，裁員2000多人。

公告發(fā)布后，有媒體借機(jī)炒作兩年前江蘇省要求希捷納稅15億，這就是希捷“逃離”中國(guó)的原因。江蘇省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)此作出回應(yīng)，希捷集團(tuán)當(dāng)時(shí)主動(dòng)申請(qǐng)退稅，符合國(guó)際通行規(guī)則。

商務(wù)部也認(rèn)為，希捷關(guān)閉蘇州公司是因?yàn)閭鹘y(tǒng)硬盤(pán)行業(yè)的衰落，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整自身業(yè)務(wù)的行為。目前中國(guó)制造業(yè)正在向創(chuàng)新、智能、綠色、高端轉(zhuǎn)型，這將吸引外資調(diào)整在中國(guó)市場(chǎng)的布局，離開(kāi)低端，轉(zhuǎn)向高端。近日，全球硬盤(pán)行業(yè)龍頭希捷集團(tuán)關(guān)閉蘇州工廠。

我不是希捷董事會(huì)成員，不知道希捷退廠的真正原因。但是，我從泰國(guó)的律師那里了解到，希捷在2016年開(kāi)始在泰國(guó)擴(kuò)建工廠，增加了大約2000名員工。

無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，企業(yè)都在追求利潤(rùn)。如何合法少繳稅款，也就是避稅，是每一個(gè)想要成長(zhǎng)發(fā)展的企業(yè)不懈的追求。

《企業(yè)所得稅法》的反避稅條款我還沒(méi)想通。2018年，因范冰冰事件引起廣泛關(guān)注的《個(gè)人所得稅法》，也加入了反避稅條款， 《個(gè)人所得稅法》 （2018年版）第八條規(guī)定：.

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

(一)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間。

業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；
????? （二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；　
????? （三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！?br>
????? ? 和企業(yè)所得稅法一模一樣的立法表述：“其他不具有合理商業(yè)目的的安排”，這個(gè)我覺(jué)得更難被征收對(duì)象接受，我個(gè)人不賺錢(qián)還不行嗎？


??????? 避稅和反避稅，只要稅收存在，這個(gè)矛盾也會(huì)一直存在。
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