股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收問題是目前人們普遍關(guān)注的熱點(diǎn)話題。為了給部分投資者更好的股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作，消除投資者心目中的“稅務(wù)困惑”，筆者梳理總結(jié)了以下幾個(gè)問題：股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納哪些稅，如何處理稅務(wù)問題。

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)。

公司向公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問題：

一、企業(yè)所得稅。

(一)在一般股票交易(包括股票或股份轉(zhuǎn)讓)中，企業(yè)應(yīng)遵守《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2000)118號)的有關(guān)規(guī)定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分得的被投資單位累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積，確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不確認(rèn)為股息性質(zhì)的收入。

(2)企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司和持股95%以上的企業(yè)，應(yīng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定的通知》(國稅發(fā)(1998)97號)的有關(guān)規(guī)定。應(yīng)由投資方分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積，確認(rèn)為投資方的股利收入。為避免稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)重組活動，在計(jì)算投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除上述股息收入。

(3)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2003)45號)第三條規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備、折舊或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，在申報(bào)相關(guān)納稅準(zhǔn)備時(shí)增加應(yīng)納稅所得額的，允許轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置的相關(guān)準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，企業(yè)對子公司(或獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu))的全部股份進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓時(shí)，被清算或轉(zhuǎn)讓的企業(yè)應(yīng)按照過去已核銷增加的應(yīng)納稅所得額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，減少應(yīng)納稅所得額，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓方(或投資方)按享有權(quán)益份額確認(rèn)為股息收入。

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益的所得稅處理。

(四)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入或損失，是指企業(yè)股權(quán)投資回收、轉(zhuǎn)讓或清算所得扣除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

(五)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或者清算股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資和投資轉(zhuǎn)讓收入，超出部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除至后續(xù)納稅年度。

第二，營業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號):

(一)投資無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，與投資者利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

(2)自2003年1月1日起，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不再征收營業(yè)稅。

三.契稅。

根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位和個(gè)人將繼承企業(yè)的股權(quán)，企業(yè)的土地和房屋所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，不征收契稅；在增資擴(kuò)股過程中，以土地、房屋所有權(quán)為作價(jià)入股或者以企業(yè)出資的，征收契稅。"

四.印花稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓有兩種情況：一是對滬深交易所交易或委托交易的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按3的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二、未在上海、深圳證券交易所交易或管理的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按1991年9月18日《國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》號文件([91]國稅發(fā)1號)第十條執(zhí)行，雙方按ta征收印花稅

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅處理問題的批復(fù)的通知》(國稅函〔1999〕554號)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)股權(quán)所支付的價(jià)款總額屬于股權(quán)投資支出，不計(jì)入被投資企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，也不通過折舊或攤銷計(jì)入被投資企業(yè)費(fèi)用，而是作為股權(quán)投資的應(yīng)納稅所得額，用于計(jì)算未來轉(zhuǎn)讓或收回股權(quán)時(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資收益。即稅法不承認(rèn)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的被投資方所有者權(quán)益份額之間的差額所導(dǎo)致的任何股權(quán)投資差額。企業(yè)在會計(jì)核算中采用權(quán)益法計(jì)算長期股權(quán)投資成本的，企業(yè)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則處理。

二、企業(yè)應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

答：應(yīng)采用與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一致的原則確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給購買方，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)方權(quán)益的條件全部滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。這些條件包括：買賣協(xié)議已經(jīng)股東大會(或股東大會)批準(zhǔn)；已與買方辦理必要的財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)；已經(jīng)獲得大部分購買價(jià)格(一般超過50%)；企業(yè)不能再從所持有的股權(quán)中獲取利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是，如果相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，只有滿足上述條件并取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

三、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入和損失的企業(yè)所得稅如何處理？

回答：

（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件的規(guī)定：
????????? ①企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
????????? 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
????????? ②被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
????????? ③企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

????? （2）企業(yè)發(fā)生凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

????? （3）企業(yè)發(fā)生凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條第2款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

????? （4）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。


四、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組后如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按規(guī)定處理。
? ? ?? 股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入清算所得。企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會計(jì)損益核算中，按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益，應(yīng)依規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅額中補(bǔ)足。
? ? ?? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)－股權(quán)成本價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)成本價(jià)是指股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。


五、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？

問：我公司是一家商品流通企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，對長期股權(quán)投資采用成本法核算。2000年初，公司投資了兩家企業(yè)，所得稅率與我公司相同，投資成本分別為500000元、800000元。2003年4月，收到股息30000元；11月，由于公司經(jīng)營困難，資金緊張，將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，分別取得價(jià)款550000元、600000元。請問：上述股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失能否稅前扣除？

答：為便于理解，假定你公司投資的兩家企業(yè)分別為A企業(yè)和B企業(yè)。
????? 《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，收入總額包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和股息收入，允許稅前扣除的損失也包括投資損失。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失及股息應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
?????? 你公司轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)的所得為50000元（550000－500000），轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)的所得為－200000元（600000－800000）。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，股息收入及轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的損益應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定："企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。"據(jù)此，你公司可以在2003年度扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失為80000元（投資轉(zhuǎn)讓所得50000＋股權(quán)收益30000），另外的損失120000元（200000－80000）作為可抵減時(shí)間性差異，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?????? 對于上述業(yè)務(wù)，會計(jì)上當(dāng)年確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失150000元（50000－200000）、股息收入30000元，影響利潤共計(jì)－120000元；而稅務(wù)上確認(rèn)股息收入及股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益80000元，允許稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失80000元，影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0元。因此，你公司在申報(bào)2003年所得稅時(shí)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元。
?????? 如果你公司采取納稅影響會計(jì)法核算企業(yè)所得稅，并預(yù)計(jì)在以后3年有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減該時(shí)間性差異，則會計(jì)分錄如下：
?????? 借：遞延稅款 39600（120000×33％）
?????? 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 39600